cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa
Art. 2, comma 2, n. 4, del D.P.R. n. 633/1972,
Le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa costituiscono operazioni rilevanti ai fini Iva,
Affinché a tali cessioni non si applichi l’Iva è necessario che vengano rispettati determinati requisiti ovvero che:
- si tratti di campioni distribuiti gratuitamente;
- siano appositamente contrassegnati;
- i beni ceduti gratuitamente siano di modico valore.
Tali cessioni di campioni gratuiti di modico valore devono essere “appositamente contrassegnati”, ai sensi della lettera d) del successivo comma 3, per essere escluse dal campo di applicazione dell’Iva.
campioni distribuiti gratuitamente
Con riferimento al primo requisito, è necessario quindi che la cessione sia gratuita, quindi effettuata in assenza di corrispettivo, né in denaro né in natura e naturalmente che si tratti di prodotti oggetto dell’attività dell’impresa ceduti al fine di promuovere i beni stessi, per migliorarne la conoscenza e favorirne la vendita e la diffusione presso gli utilizzatori finali, attuali e potenziali.
A differenza degli omaggi, che mirano alla promozione dell’immagine generale dell’azienda, la scopo della distribuzione di campioni gratuiti è quella di implementare le vendite di quello specifico bene.
appositamente contrassegnati
Per quanto riguarda il secondo requisito, la stessa Agenzia delle entrate in vari interventi di prassi (da ultimo la R.M. n. 83/E/2003) ha precisato che i campioni gratuiti devono essere contrassegnati in maniera indelebile, per evitare che i beni in questione possano formare successivamente oggetto di commercializzazione e quindi impedire che si possano verificare manovre distorsive della concorrenza. Il contrassegno può essere apposto mediante lacerazione, perforazione, marcatura indelebile e visibile o qualsiasi altro procedimento idoneo, senza che tale operazione possa avere l’effetto di privare gli articoli medesimi della qualità di campioni.
Non è sufficiente quindi una semplice etichetta autoadesiva; il contrassegno deve essere apposto direttamente sul prodotto ovvero, quando ciò non fosse possibile per le caratteristiche tecniche dello stesso, i contrassegni devono essere racchiusi in involucri sigillati recanti la dicitura “campione gratuito”.
modico valore
Relativamente al terzo requisito, viene messo in evidenza dalla stessa Agenzia delle entrate nella citata R.M. n. 83/E/2003 che non vi è una disposizione normativa che definisce il concetto di “modico valore”.
Già nella R.M. n. 430288/1991, è stato precisato che, “nella pratica applicazione, deve farsi riferimento agli usi commerciali, (irrilevante quindi anche il riferimento al limite quantitativo di euro 50,00 previsto dall’art. 2 comma 2 n.4) previsto per la detraibilità dell’Iva sugli acquisti, ma riferito a beni estranei all’attività produttiva e commerciale dell’impresa) restando in ogni caso esclusi dall’agevolazione i beni di valore significativo.
I campioni non devono essere necessariamente beni di dimensioni o di valore inferiori ai beni commercializzati dall’impresa, ma possono essere anche degli esemplari di detti beni; ad esempio, come precisato nella R.M. n. 381445/1980 sono stati considerati campioni gratuiti, e dunque esclusi dal campo di applicazione dell’Iva, i dischi e nastri registrati aventi la dicitura “campione gratuito” apposta rispettivamente in un angolo della busta del disco a mezzo di un timbro a perforazione, ovvero sull’involucro in plastica a mezzo di un timbro di inchiostro indelebile.
Nella R.M. n. 360021/1980 è stata considerata fuori dal campo di applicazione dell’Iva la cessione gratuita di libri che recano in copertina, al posto del prezzo di vendita, annotata a stampa, la dizione “il presente volume è destinato signori insegnati in esame per eventuale adozione, quale campione gratuito”.
Non vengono invece poste limitazioni alla detrazione dell’Iva sugli acquisti, pertanto, se vengono rispettati i requisiti sopra descritti le cessioni si considerano fuori campo Iva anche se è stata operata la detrazione dell’imposta sui rispettivi acquisti.
